… VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

MÜKELLEF : [Ad Soyad / Unvan] (T.C. Kimlik / Vergi Kimlik No: [...........]) [Açık adres]

VEKİLİ : Av. [Ad Soyad] ([Baro] Barosu, Sicil No: [.....]) [Adres / KEP / UETS adresi]

KONU : 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 116 ve devamı maddeleri uyarınca, [../../20..] tarih ve [.....] sayılı [tahakkuk fişi / ihbarname / ödeme emri] ile istenen [vergi türü] ve [.......] TL tutarındaki [vergi / ceza / zam]da yer alan vergi hatasının düzeltilmesi ve fazla tahsil edilen [.......] TL'nin iadesi istemidir.

AÇIKLAMALAR

1. Vergi hatası kavramı

213 sayılı Kanun'un 116. maddesi uyarınca vergi hatası, vergiye mütaallik hesaplarda veya vergilendirmede yapılan hatalar yüzünden haksız yere fazla veya eksik vergi istenmesi veya alınmasıdır.

Anılan Kanun'un 117. maddesi uyarınca hesap hataları şunlardır:

1. Matrah hataları: Vergilendirme ile ilgili beyanname, tahakkuk fişi, ihbarname, tekalif cetveli ve kararlarda matraha ait rakamların veya indirimlerin eksik veya fazla gösterilmiş veya hesaplanmış olmasıdır.
2. Vergi miktarında hatalar: Vergi nispet ve tarifelerinin yanlış uygulanması, mahsupların yapılmamış veya yanlış yapılmış olması, birinci bentte yazılı vesikalarda verginin eksik veya fazla hesaplanmış veya gösterilmiş olmasıdır.
3. Verginin mükerrer olması: Aynı vergi kanununun uygulanmasında belli bir vergilendirme dönemi için aynı matrah üzerinden bir defadan fazla vergi istenmesi veya alınmasıdır.

Kanun'un 118. maddesi uyarınca vergilendirme hataları şunlardır:

1. Mükellefin şahsında hata: Bir verginin asıl borçlusu yerine başka bir kişiden istenmesi veya alınmasıdır;
2. Mükellefiyette hata: Açık olarak vergiye tabi olmıyan veya vergiden muaf bulunan kimselerden vergi istenmesi veya alınmasıdır;
3. Mevzuda hata: Açık olarak vergi mevzuuna girmiyen veya vergiden müstesna bulunan gelir, servet, madde, kıymet, evrak ve işlemler üzerinden vergi istenmesi veya alınmasıdır.
4. Vergilendirme veya muafiyet döneminde hata: Aranan verginin ilgili bulunduğu vergilendirme döneminin yanlış gösterilmiş veya süre itibariyle eksik veya fazla hesaplanmış olmasıdır.

2. Somut olaydaki hata

[../../20..] tarih ve [.....] sayılı [belge] ile müvekkil adına [vergi türü] tahakkuk ettirilmiştir. Söz konusu tahakkukta;

• [Seçenek A — Matrah hatası] [.......] TL tutarındaki [indirim / istisna / gider] dikkate alınmamış, matrah [.......] TL fazla gösterilmiştir.
• [Seçenek B — Vergi miktarında hata] [.....] oranı yerine [.....] oranı uygulanmış / [.......] TL tutarındaki [tevkifat / geçici vergi / peşin ödeme] mahsup edilmemiştir.
• [Seçenek C — Mükerrerlik] Aynı vergilendirme dönemi için aynı matrah üzerinden [.......] TL vergi ikinci kez istenmiştir.
• [Seçenek D — Mükellefin şahsında hata] Verginin asıl borçlusu müvekkil olmayıp [.....]'dir.
• [Seçenek E — Dönem hatası] Vergi, ilgili bulunduğu [.....] dönemi yerine [.....] dönemi için hesaplanmıştır.

Bu durum, 213 sayılı Kanun'un [117 / 118]. maddesi kapsamında açık bir vergi hatası niteliğindedir.

3. Düzeltme talebinin usulü ve mercii

213 sayılı Kanun'un 122. maddesi uyarınca mükellefler, vergi muamelelerindeki hataların düzeltilmesini vergi dairesinden yazı ile isteyebilirler. Bunların posta ile taahhütlü olarak gönderilmesi caizdir.

Kanun'un 123. maddesi uyarınca vergi dairesinin ilgili servisi düzeltme talebini kendi mütalaasını da ilave ederek, düzeltme merciine gönderir. Düzeltme mercii talebi yerinde gördüğü takdirde, düzeltmenin yapılmasını emreder; yerinde görmediği takdirde, keyfiyet düzeltmeyi isteyene yazı ile tebliğ olunur.

Kanun'un 120. maddesinin birinci fıkrası uyarınca vergi hatalarının düzeltilmesine, ilgili vergi dairesi müdürü karar verir. Bu hatalar düzeltme fişine dayanılarak düzeltilir. Hatanın mükellef aleyhine yapılmış olması halinde, fazla vergi aynı fişe dayanılarak terkin ve tahsil olunmuş ise mükellefe reddolunur. Düzeltme fişinin bir nüshası, reddedilecek miktarla müracaat edeceği muhasebe ve müracaat süresi zikredilmek suretiyle mükellefe tebliğ edilir. Mükellef tebliğ tarihinden başlıyarak bir yıl içinde parasını geri almak üzere müracaat etmediği takdirde hakkı sakıt olur.

4. Düzeltme zamanaşımı

213 sayılı Kanun'un 126. maddesi uyarınca 114 üncü maddede yazılı zamanaşımı süresi dolduktan sonra meydana çıkarılan vergi hataları düzeltilemez. Şu kadar ki, düzeltme zamanaşımı süresi:

• a) Zamanaşımı süresinin son yılı içinde tarh ve tebliğ edilen vergilerde hatanın yapıldığı;
• b) İlan yolu ile tebliğ edilip vergi mahkemesinde dava konusu yapılmaksızın tahakkuk eden vergilerde mükellefe ödeme emrinin tebliğ edildiği;
• c) İhbarname ve ödeme emri ilan yoluyla tebliğ edilen vergilerde 6183 sayılı Kanuna göre hacizin yapıldığı;

tarihten başlayarak bir yıldan aşağı olamaz.

Kanun'un 114. maddesinin birinci fıkrası uyarınca vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlıyarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmiyen vergiler zamanaşımına uğrar. Somut olayda düzeltme zamanaşımı süresi dolmamıştır.

5. Dava açma süresi geçtikten sonra reddedilen düzeltme taleplerinde şikâyet yolu

213 sayılı Kanun'un 124. maddesinin birinci fıkrası uyarınca vergi mahkemesinde dava açma süresi geçtikten sonra yaptıkları düzeltme talepleri reddolunanlar şikayet yolu ile Maliye Bakanlığına müracaat edebilirler.

Kanun'un 125. maddesi uyarınca vergi mahkemesi, bölge idare mahkemesi ve Danıştaydan geçmiş olan muamelelerde vergi hataları bulunduğu takdirde, bu hatalar, yargı kararları kesinleşmiş olsa bile, evvelki maddelerde yazılı usul dairesinde düzeltilebilir. Şu kadar ki; düzeltmenin yapılabilmesi için hatalar hakkında anılan yargı mercileri tarafından bir karar verilmemiş olması şarttır.

SONUÇ VE İSTEM

Yukarıda açıklanan nedenlerle;

1. [../../20..] tarih ve [.....] sayılı [belge] ile tahakkuk ettirilen [vergi türü]ndeki vergi hatasının 213 sayılı Kanun'un 120. maddesi uyarınca DÜZELTİLMESİNE,
2. Fazla tahakkuk ettirilen / tahsil edilen [.......] TL'nin TERKİNİNE / İADESİNE,
3. Sonucun tarafımıza yazılı olarak bildirilmesine

karar verilmesini saygılarımızla vekâleten talep ederiz. [../../20..]

Mükellef Vekili Av. [Ad Soyad] (İmza)

EKLER:

1. Vekâletname örneği
2. [../../20..] tarih ve [.....] sayılı tahakkuk fişi / ihbarname / ödeme emri örneği
3. Beyanname, tahakkuk ve ödeme belgeleri
4. Hatayı ortaya koyan belge örnekleri